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企業所得稅,稅前扣除不能“随意”

來源:律師維權網 | 作者:胡濤濤 | 時間:2016/10/17

臨近歲末,下月起企業即将進入為期5個月的企業所得稅彙算清繳期。企業所得稅作為較重要的一個稅種,其稅務處理(核定征收申報方式除外)也較為複雜,尤其是稅前扣除方面政策點較多,容易出錯。軟件企業職工培訓費可稅前全額扣除。

“我們公司鼓勵和支持職工參加各類計算機技能培訓學習,每年職工培訓費的支出都很大,可以前并不知道這部分能稅前全額扣除。”南京某軟件開發企業的财務經理王女士在園區納稅人之家活動時,談及企業所得稅稅前扣除問題。

對于職工教育經費支出的稅前扣除問題,納稅人基本都是按照《企業所得稅法實施條例》第四十二條的規定執行,“除國務院财政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以後納稅年度結轉扣除。”

稅 務人員提醒,符合條件的軟件企業在職工教育經費中職工培訓費用的稅前處理上有優惠政策。财政部和國家稅務總局為了鼓勵軟件企業發展,2012年下發了《關 于進一步鼓勵軟件産業和集成電路産業發展企業所得稅政策的通知》(财稅[2012]27号),其中第六條明确,集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工 培訓費用,應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

稅務人員解釋,軟件類企業想要适用财稅〔2012〕27号文件政策,必須符合兩個條件:一是企業符合該文件第十條中列舉的7個條件;二是企業發生的職工培訓費用,應單獨進行核算。

兩類固定資産稅前可一次性扣除

浦口區某 電氣公司2013年5月購置了一批電腦,會計上對電子設備按照3年進行折舊。稅務人員在日常管理時,向企業宣傳了國家新出台的固定資産稅前扣除規定。為落 實國務院完善固定資産加速折舊政策,促進企業技術改造,支持創業創新,财政部、國家稅務總局近期出台了完善固定資産加速折舊企業所得稅相關政策,規定兩類 固定資産可以稅前一次性扣除。

一是對所有行業企業2014年1月1日後新購進的專門 用于研發的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元 的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中的關鍵詞,“新購進”是指2014年1月1日以後購買,并且在此後投入使用。“固定資産”包括購進全新的固 定資産和購進已使用過的固定資産。“購進”方式包括以貨币購進和自行建造。

二是對所 有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資産,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。那麼該電氣公司以前年 度購置的單位價值不超過5000元的固定資産,該如何處理呢?《國家稅務總局關于固定資産加速折舊稅收政策有關問題的公告》明确,企業在2013年12月 31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資産,其折餘價值部分,2014年1月1日以後可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。

企業利息支出需區分資本化支出和收益性支出

近 日,六合地稅局在對轄區内某化工企業風險評估過程中發現,該公司2013年4月投資興建了一條生産線,并于當年10月31日完工并投入使用。同時該公司 2013年4月1日從銀行借入專項資金300萬元(年借款利息8%)用于生産線建設,該年度支付了借款利息18萬元全部列支在“财務費用”中。

稅 務工作人員解釋,根據《企業所得稅法實施條例》的規定,企業在生産經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。企業為購置、建造固定資産、 無形資産和經過12個月以上建造才能達到預定可銷售狀态的存貨發生借款的,在有關資産購置、建造期間發生的合理的借款費用,應當作為資本性支出計入有關資 産的成本,并依照本條例的規定扣除。

因此,該化工企業2013年4-10月期間發生的借款利息費用14萬元應當予以資本化,按照規定計入生産線成本,結轉為固定資産,在以後進行折舊處理。而2013年11月1日以後發生的借款利息費用4萬元作為“财務費用”,準予在當期企業所得稅稅前扣除。

各類險種稅前扣除大不同

南京化學工業園區某化工園企業,除了為職工繳納國家規定的“五險一金”以外,考慮到企業一線操作人員的工作特殊性,還為其投了人身安全險和家庭财産險。企業财務人員咨詢,這幾種保險費用是不是都可以在企業所得稅稅前扣除?

根據《企業所得稅法實施條例》的規定,企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的範圍和标準,為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金, 準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院财政、稅務主管部門規定的範圍和标準内,準予扣除。除企業依照國家有關規 定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院财政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除。

因 此,雖然都是保險性質的支出,但是各個險種的稅前扣除規定是不同的,若該公司為一線操作人員投保的人身安全險屬于依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人 身安全保險費,則可以在企業所得稅稅前扣除;若該公司為職工繳納的人身安全險和家庭财産安全險屬于企業為職工繳納的其他類商業保險,一律不得在企業所得稅 前扣除。

投資未到位的借款利息不得全額扣除

雨 花台某企業2013年注冊資本500萬元,實收資本隻有300萬元,根據企業章程約定,200萬注冊資金未到位。在此期間,企業向銀行借款300萬元,将 形成的利息支出18萬元全部在企業所得稅稅前進行了扣除。稅務人員依據稅法規定,要求企業将這部分對外借款發生的18萬利息中的12萬元進行納稅調增,并 補繳相應的企業所得稅。

稅務人員解釋:根據《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位 而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批複》(國稅函[2009]312号)的規定,凡企業投資者在規定期限内未繳足應繳資本額的,該企業對外借款所發 生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規定期限内應繳資本額的差額應計付的利息,其不屬于企業合理的支出,應由企業投資者負擔,不得在計算企業應納稅所得 額時扣除。具體計算不得扣除的利息,應以企業一個年度内每一賬面實收資本與借款餘額保持不變的期間作為一個計算期,每一計算期内不得扣除的借款利息按該期 間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算,公式為:

企業每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業一個年度内不得扣除的借款利息總額為該年度内每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

根據上述規定,2013年企業不得扣除的借款利息為12萬元,超出的100萬元部分的利息支出6萬元可依法扣除。

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